公同共有人死亡以繼承人為納稅義務人

臺北市稅捐處表示，稅捐稽徵法第19條第3項規定修正生效前，已完成送達程序之欠稅案 件，繳款書對公同共有人中之1人為送達者，其效力及於全體公同共有人，如稅款未如期繳 納，稅捐處應依規定移送強制執行，且全體公同共有人負連帶繳納責任。 該處進一步表示，依修正前稅捐稽徵法第19條第3項規定，繳款書對公同共有人中之1人為送 達者，其效力及於全體公同共有人。另依稅捐稽徵法第12條規定，未設管理人之公同共有土 地，其應納稅捐以全體公同共有人為納稅義務人，全體公同共有人對應納稅捐負連帶責任。 公同共有人中如有死亡尚未辦理繼承登記者，應以其繼承人為納稅義務人。另98年6月10日 民法第1148條修正前規定，如繼承人未依規定拋棄繼承或辦理限定繼承，則繼承人自繼承開 始時，承受被繼承人財產上之一切權利、義務。舉例說明如下： 甲、乙、丙等3人於民國60年共同取得1筆A土地並辦妥公同共有登記，之後公同共有人甲於 民國70年死亡，其繼承人並未辦理繼承登記，該筆土地所欠繳的地價稅，稅捐處經向公同共 有人乙送達後，因未如期繳納，稅捐處於是依規定移送行政執行處強制執行。經移送執行 後，另一公同共有人丙又於94年不幸往生，且其繼承人因不知道丙曾和其他人公同共有取得A土地，以為丙名下並無任何財產，因此亦未依規定辦理繼承登記或拋棄繼承。行政執行處在 辦理執行作業時，因該公同共有土地A已有2位公同共有人死亡，且其繼承人均未辦理繼承登 記，囿於民法第759條規定，因繼承取得不動產物權者，應經登記，始得處分其物權，以致行 政執行處無法順利查封拍賣該筆公同共有土地，於是轉而查調公同共有人（含已死亡之公同 共有人的繼承人）有無其他可供執行的財產，發現已死亡之公同共有人丙的配偶丁有1筆B土 地，且因丙於民國94年死亡，依修正前民法第1148條規定，丁未於規定期限內辦理拋棄繼承 或限定繼承，所以丁必須承受丙所遺留的一切權利、義務，因此行政執行處查封拍賣丁之B土 地，以拍賣所得價款償還A土地所欠繳的地價稅。 該處更進一步表示，建議民眾不論是否知悉被繼承人的財產狀況，最好都到稅捐稽徵機關 （各地國稅局或地方稅稽徵機關均可）申請1份財產及所得資料，以免有類似狀況，因不及辦 理拋棄繼承而影響自身權益。